Принят Федеральный закон от 18.07.2017 N 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», который вступает в силу с 19 августа 2017 г.
Указанным Федеральным законом НК РФ дополнен статьей 54.1, которая регулирует пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.
Согласно новой правовой норме уменьшить базу или сумму налога по установленным правилам можно, если выполнены все условия:
— организация не исказила в налоговом и бухучете или налоговой отчетности сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения;
— сделка или операция совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата;
— контрагент или лицо, которому передано обязательство по сделке или операции, исполнили его.
В этом случае претензий к налогоплательщику не должно быть, даже если первичные документы подписало ненадлежащее лицо, контрагент нарушил законодательство о налогах и сборах или можно было совершить другую, законную, сделку с тем же экономическим результатом. Такие обстоятельства не станут самостоятельным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Новшества в НК РФ базируются на фундаментальном постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.2006 № 53.
Эксперты МКА «Корпоративная защита» отмечают, что нововведения в НК РФ согласуются с тенденциями судебно-арбитражной практики 2017 г. Например, в п. 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 за 2017 г., утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, разъяснено, что факт неисполнения поставщиком обязанности по уплате налогов сам по себе не может являться основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность при выборе контрагента, при условии реального исполнения заключенной сделки. Подобные выводу были сделаны: в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2016 № 305-КК16-10399 по делу А40-71125/2015 (ООО «Центррегионуголь»), от 6 февраля 2017 г. № 305-КК16-14921 по делу № А40-120736/2015 (ПAO «СИТИ»). Кроме того, изменениям НК РФ предшествовало письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547 «О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды». Таким образом, по вменению налоговых экспертов, ст. 54.1 НК РФ относительно должна «стабилизировать» судебную практику применения норм о необоснованной налоговой выгоде.